2. 北方股份有限公司（下称北方公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。2007年北方公司发生如下经济业务：

（1）1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。

（2）北方公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。

（3）8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款500万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：

①用银行存款归还欠款100万元，②用所持某上市公司股票100万元股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为400万元，作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为340万元（按成本法核算，未计提减值准备）。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。

（4）12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%，结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。结存的材料仍用于生产商品。如果用上述结存的原材料生产的产品预计售价为570万元，相关的销售费用和税金为6万元，预计生产成本560万元；将上述材料加工成产品尚需投放68万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为400万元，估计销售材料的销售费用和税金为2万元。

要求：

（1）确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。

（2）判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。

（3）编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。

（4）编制12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）。

★标准答案： （1）确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。

债务重组日：2007年3月2日。

债务重组日的会计分录：

借：原材料 1000

应交税费—应交增值税（进项税额） 170

坏账准备 100

营业外支出 230

贷：应收账款 1500

（2）判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。

产成品的可变现净值=1220-10=1210万元，产成品的成本=1400万元，产品发生减值，材料应按其成本与可变现净值孰低计量。

材料可变现净值=1220-270-10=940万元，因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备=1000-940=60万元。

借：资产减值损失 60

贷：存货跌价准备 60

（3）编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。

借：应付账款 500

贷：银行存款 100

长期股权投资 340

投资收益 60

（4）编制12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。

产品的可变现净值564（570-6）万元高于其生产成本560万元，根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本=1000×40%=400万元，已计提存货跌价准备60万元，故应冲回已计提的存货跌价准备60万元。

借：存货跌价准备 60

贷：资产减值损失 60

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