五、综合题（本类题共2题，共20分，每小题10分。凡要求计算的项目，除题中特别标明的以外，均须列出计算过程：计算结果出现小数的，除题中特别要求以外，均保留小数点后两位小数；计算结果有计量单位的，必须予以标明。）

　　第 47 题 泰山股份有限公司为工业一般纳税企业，该公司采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33%。其销售收入不含应向购买者收取的增值税额，增值税税率为17%。库存材料采用实际成本核算。该公司2004年年初未分配利润670万元。该公司2004年度内发生如下有关经济业务：

　　（1）采用分期收款方式销售产品一批，销售价款为8000万元，本年应收取全部销售价款的25%。该产品销售成本为4800万元。本年应收的款项尚未收到。

　　（2）收到返还的教育费附加15万元，存入银行。

　　（3）结转固定资产清理净损失68万元。

　　（4）以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元，非公益性捐赠支出5万元。

　　（5）以银行存款支付按销量计算的商标使用费5万元。

　　（6）销售材料一批，该材料实际成本为800万元，销售价款为1500万元，款项已经收到并存入银行。

　　（7）计提本年销售应负担的城市维护建设税45万元，其中产品销售应负担的城市维护建设税为25万元。

　　（8）计提本年销售应负担的教育费附加12万元，其中产品销售应负担的教育费附加为7万元。

　　（9）计提短期借款利息8万元。

　　（10）拥有其100%股份的被投资企业本年度实现净利润850万元，该被投资企业适用的所得税税率为33%。

　　（11）计提管理用固定资产年折旧，该固定资产系2002年12月份投入使用，其原价为440万元，折旧年限为4年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，税法规定该固定资产的折旧年限为2年。

　　（12）公司本年度发生其他管理费用20万元，已用银行存款支付。

　　（13）计算本年所得税费用和应交所得税。结转“本年利润”和“利润分配——未分配利润”。

　　该公司自2005年1月1日至4月30日会计报表批准报出日（亦即所得税汇算清缴日）前发生如下结账后事项：

　　（1）1月30日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款90万元全部不能偿还。公司在2004年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债，濒临破产，但未作相应的会计处理。该公司坏账损失采用直接转销法核算，该损失税法允许扣除。

　　（2）3月2日公司董事会确定提请批准的利润分配方案为：①按净利润的10%提取法定盈余公积；②按净利润的10%提取法定公益金；③按净利润的10%提取任意盈余公积；④分配现金股利806万元；⑤分派股票股利200万元（面值）。

　　（3）4月1日受台风袭击，企业辅助生产车间毁坏，造成净损失100万元。

　　（4）4月5日公司持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票账面价值为300万元，现行市价为200万元。 2005年5月20日泰山股东大会批准的利润分配方案为：①按净利润的10%提取法定盈余公积；②按净利润的5%提取法定公益金；③按净利润的20%提取任意盈余公积；④分配现金股利835万元；⑤分派股票股利200万元（面值）。

　　要求：

　　（1）编制2004年度有关经济业务的会计分录。

　　（2）指明上述结账后事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。对于其中的调整事项，指明结账后事项的序号、说明经济事项，并编制有关调整会计分录；对于其中的非调整事项，指明结账后事项的序号并说明该经济事项。

　　（3）编制2005年4月30日对外报出的2004年度利润表和利润分配表。

　　（4）编制经股东会批准的利润分配方案后有关的会计分录。

　　（5）编制股东会批准利润分配方案后调整的2004年度利润分配表（2005年利润分配表中的上年数）。（答案中的金额单位用万元表示。应交税金和利润分配科目必须写出明细科目。数字保留到小数点后两位，小数点后第三位四舍五入）

　　标准答案:

　　泰山股份有限公司为工业一般纳税企业。2004年度经济业务有关会计分录：  

　　（1）  

　　借：分期收款发出商品　4800  

　　贷：库存商品　　　　　　4800  

　　借：应收账款　2340  

　　贷：主营业务收入2000  

　　应交税金——应交增值税（销项税额）340（2000×17%）  

　　借：主营业务成本　1200（4800×25%）  

　　贷：分期收款发出商品　1200  

　　（2）  

　　借：银行存款　15  

　　贷：营业外收入　　　15  

　　（3）  

　　借：营业外支出　68  

　　贷：固定资产清理　　68  

　　（4）  

　　借：营业外支出 7  

　　贷：银行存款　　　7（5+2）  

　　（5）  

　　借：营业费用　5  

　　贷：银行存款　　5  

　　（6）  

　　借：银行存款1755  

　　贷：其他业务收入　1500  

　　应交税金——应交增值税（销项税额）255（1500×17%）  

　　借：其他业务支出　800  

　　贷：原材料　　800  

　　（7）  

　　借：主营业务税金及附加　25  

　　其他业务支出　　　　　20  

　　贷：应交税金——应交城市维护建设税45  

　　（8）  

　　借：主营业务税金及附加　7  

　　其他业务支出　　　　5  

　　贷：其他应交款　　　　12  

　　（9）  

　　借：财务费用　8  

　　贷：预提费用　8  

　　（10）  

　　借：长期股权投资——××企业（损益调整）　850  

　　贷：投资收益　850  

　　（11）  

　　借：管理费用　110（440/4）  

　　贷：累计折旧　　110  

　　（12）  

　　借：管理费用　20  

　　贷：银行存款　20  

　　（13）  

　　利润总额＝4365-2275＝2090（万元）  

　　应交所得＝（2090-110+2+5-850）×33%＝1137×33%＝375.21（万元）  

　　递延税款贷项＝（220-110）×33%＝36.3（万元）  

　　所得税费用＝375.21+36.30＝411.51（万元）或＝（2090+2+5-850）×33%＝411.51（万元）  

　　净利润＝2090-411.51＝1678.49（万元）  

　　借：所得税　411.51  

　　贷：递延税款　　36.3  

　　应交税金——应交所得税375.21  

　　借：本年利润　2686.51  

　　贷：主营业务成本　　1200  

　　营业外支出　　　75  

　　其他业务支出　　825  

　　营业费用　　　　5  

　　财务费用　　　　8  

　　主营业务税金及附加32  

　　管理费用　　　　130  

　　所得税　　　　　411.51  

　　借：主营业务收入　2000  

　　营业外收入　　15  

　　其他业务收入　1500  

　　投资收益　　　850  

　　贷：本年利润　　　　4365  

　　借：本年利润　1678.49  

　　贷：利润分配——未分配利润1678.49  

　　指明结账后事项及有关会计分录：  

　　（1）调整事项有：①属于坏账损失事项；②属于董事会决议的利润分配方案（不包括现金股利和股票股利分配）。  

　　（2）非调整事项有：②董事会决议的利润分配方案中有关现金股利和股票股利的分配；③属于台风袭击所造成的损失；④属于股票市价下跌。  

　　（3）会计分录  

　　①属于坏账损失事项：  

　　发生坏账  

　　借：以前年度损益调整　90  

　　贷：应收账款　　　　　90  

　　应调整的2004年所得税费用和应交所得税＝90×33%＝29.7（万元）  

　　借：应交税金——应交所得税　29.7  

　　贷：以前年度损益调整　　　　29.7  

　　将以前年度损益调整转入利润分配  

　　借：利润分配——未分配利润　60.3  

　　贷：以前年度损益调整　　　　60.3  

　　②3月2日公司董事会确定提请批准的利润分配方案：  

　　借：利润分配——提取法定盈余公积　161.82  

　　——提取法定公益金　161.82  

　　——提取任意盈余公积　161.82  

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　485.46  

　　借：利润分配——未分配利润　485.46  

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　161.82  

　　——提取法定公益金　161.82  

　　——提取任意盈余公积　161.82  

　　（4）编制经股泰山会批准的利润分配方案后有关的会计分录（此项不能在2004年度利润分配表中反映，只能在2005年度利润分配表中反映）。  

　　①应提数与董事会决议提取数的差额＝1618.19×35%-485.46＝80.91万元  

　　借：利润分配——未分配利润　80.91  

　　贷：盈余公积　　　　　　　　80.91  

　　②对于分配的现金股利（此项属于2005年度会计事项，按2005年业务处理，即不需调整2005年度利润分配表中的上年数）  

　　借：利润分配——应付普通股股利　835  

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　835  

　　上述①调整2005年度利润分配表中上年数栏目及2005年12月31日编制的资产负债表中年初数相关项目。  

　　③分派股票股利（此项属于2005年度会计事项，按2005年业务处理，即不需调整2005年度利润分配表中的上年数）。  

　　借：利润分配——转作股本的普通股股利　200  

　　贷：股本　200    

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